下列各项中，不应计入承租人(最低）租赁付款额的有

• A、未担保余值
  
  

• B、初始直接费用
  
  

• C、承租人按期支付的固定租金
  
  

• D、以租赁资产使用量为依据计算的租金
  
  

• E、租赁期届满时行使购买选择权的优惠买价
  
  

旭日集团是一家装备制造企业集团，拥有甲、乙公司表决权股份的比例分别为45%、60%;甲公司剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的表决权股份均未超过5%，且他们之间或其中一部分股东均未达成集体决策协议。乙公司持有丁公司60%的表决权股份。丙公司是旭日集团和东方集团共同控制的投资性主体，A公司、B公司、C公司均为丙公司投资的全资子公司，其中A公司是为丙公司的投资活动提供相应服务的全资子公司。

要求:(1）旭日集团在编制合并财务报表时，应将哪些公司纳入合并范围?请说明理由。

（2）丙公司在编制合并财务报表时，应将其哪些子公司纳入合并范围？请说明理由。

2021年1月1日，甲公司以银行存款2000 000元和一项固定资产为对价，取得同一集团内乙公司60%的股权，该固定资产原价3 000 000元，已计提折旧1200 000元，公允价值为2 400 000元，同时以银行存款支付与合并相关的审计费、评估费40 000元。当日乙公司所有者权益账面价值为6 000 000元,其中股本2000 000元、资本公积400 000元、其他综合收益600 000元、盈余公积1 200 000元、未分配利润1 800 000元。除一项固定资产的公允价值比账面价值增加2 000 000元外，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

要求:(1)计算甲公司长期股权投资的初始投资成本;

(2）编制合并日甲公司合并的会计分录;

(3）编制甲公司支付合并费用的会计分录。